海南自由貿(mào)易港個人所得稅優(yōu)惠政策助力現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展

2020年6月1日，中共中央、國務院印發(fā)《海南自由貿(mào)易港建設總體方案》（簡稱《總體方案》）,為了建設高質(zhì)量、高水平的自由貿(mào)易港，人才的引進和培養(yǎng)成為海南自由貿(mào)易港（下稱海南）建設的核心要素，而個人所得稅優(yōu)惠政策作為人才的關(guān)注焦點，也成為海南制度創(chuàng)新的一項重要內(nèi)容，海南也因此出臺了一系列與個人所得稅優(yōu)惠相關(guān)的政策。

小編主要從政策背景、政策優(yōu)勢、政策解讀、人才名單確認及查詢、異議調(diào)解五個方面對海南自由貿(mào)易港個人所得稅優(yōu)惠相關(guān)政策進行梳理及解讀，為相關(guān)市場主體提供明確的政策使用指引。

享受優(yōu)惠的條件

A: 海南歡迎各類人才參與海南自由貿(mào)易港建設，滿足下列條件的人才可享受個稅優(yōu)惠：

1.主體資格條件

（1）海南各級人才管理部門認定的人才，即被認定為“海南自由貿(mào)易港高層次人才”的人員。（2）一個納稅年度（1月1日至12月31日）,在海南的收入達到30萬元以上的人員。

2.在海南居住滿183天

（1）享受個稅優(yōu)惠的個人須滿足一個納稅年度內(nèi)在海南累計居住滿183天。

“居住滿183天”指在海南實際停留天數(shù)滿183天，一個納稅年度內(nèi)有多次進出的，天數(shù)實行累積計算，進入與離開當天均計算為一天。

（2）例外情形，同時滿足以下條件的，可不受“183天”限制：

●條件1：具備主體資格條件；

●條件2：因職業(yè)特點，一個納稅年度內(nèi)在海南自由貿(mào)易港累計居住不滿183天的航空、航運、海洋油氣勘探等行業(yè)的特定人員；

●條件3：勞動關(guān)系，即與在海南自由貿(mào)易港注冊且實質(zhì)性運營的企業(yè)或單位簽訂1年以上的勞動合同、聘用協(xié)議，或提供其他同等條件勞動人事關(guān)系證明材料；

●條件4：社保，即一個納稅年度，在海南自由貿(mào)易港以單位職工身份連續(xù)繳納職工基本養(yǎng)老保險6個月以上的（包含本年度12月當月）,但與中國簽訂社會保障協(xié)定的國家中免繳人員除外。

滿足以上例外情形的個人，經(jīng)海南省人力資源和社會保障廳組織評審認定通過的，可享受海南個稅優(yōu)惠。

3.稅負超過15%

關(guān)于如何理解“實際稅負超過15%的部分予以免征”的優(yōu)惠，以下通過兩則案例進行解說。

A: 案例1：李先生經(jīng)海南省委人才發(fā)展局認定屬于E類高層次人才，其2022年的工資薪金所得總收入為350000元。按照《中華人民共和國個人所得稅法》減去年度基本減除費用60000元后的綜合所得應納稅所得額為290000元，應納稅額為41080元【應納稅所得額290000×適用稅率20%-年速算扣除數(shù)16920】,實際稅負為14%【應納稅額41080÷應納稅所得額290000】,稅負超過15%部分為0元，以上計算均不考慮其他各項扣除。

案例2：趙先生2022年度來源于海南自由貿(mào)易港實質(zhì)性運營企業(yè)的稅前工資薪金所得為480000元，且在海南停留滿183天，按照《中華人民共和國個人所得稅法》減去年度基本減除費用60000元后的綜合所得應納稅所得額為420000元，應納稅額為73080元【應納稅所得額420000×適用稅率25%-年速算扣除數(shù)31920】,實際稅負為17.4%【應納稅額73080÷應納稅所得額420000】,稅負超過15%部分為10080元【應納稅額73080-應納稅所得額420000×15%】,以上計算均不考慮各項扣除。

通過以上案例可以看出，關(guān)于“稅負超過15%予以免征”的規(guī)定，首先，根據(jù)個人年度應納稅額所計算出的實際稅負應超過15%,即超過部分予以免征，未超過則不發(fā)生免征，如案例1中的李先生的實際稅負為14%,并未超過15%,故即使其屬于E類高層次人才，具備了享受個稅優(yōu)惠主體資格條件，也未發(fā)生免征。其次，計算享受海南個稅優(yōu)惠的應納稅額，并非直接按照15%的稅率計算，而是應按照海南個稅優(yōu)惠政策計算出超過15%的負稅額，也即減免稅額，進而計算出該個人適用海南個稅優(yōu)惠政策實際的應納稅額，如案例2中的趙先生，按照《中華人民共和國個人所得稅法》計算其實際稅負為17.4%,稅負超過15%的部分為10080元，若其滿足海南個稅優(yōu)惠享受條件，則趙先生2022年度可享受個稅減免額10080元。

4.征信條件

被依法列為失信聯(lián)合懲戒對象的人員不得享受個稅優(yōu)惠政策，個人征信信息可在“信用中國”https://www.creditchina.gov.cn/網(wǎng)站查詢。

5.小結(jié)

海南對享受個稅優(yōu)惠政策的人才實行清單管理，滿足以上條件，經(jīng)相關(guān)部門審核通過的人才將列入人才清單，也即屬于海南高端緊缺人才。高端緊缺人才應在5年內(nèi)保留與注冊在海南自由貿(mào)易港并實質(zhì)性運營企業(yè)或單位簽訂的1年以上勞動合同或聘用協(xié)議等勞動關(guān)系證明材料。

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